Исследование факторов, влияющих на возникновение «постоянных разниц» в бухгалтерском учете на примере ЗАО «Русское море»

Актуальность темы исследования заключается в том, что суммы бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой отличаются друг от друга, что влечет за собой некорректное понимание прибыльности (убыточности) предприятия. Возникающие различия в бухучете отражают при помощи положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство, либо постоянный налоговый актив.

Цель работы – провести исследование факторов, влияющих на возникновение постоянных разниц в бухгалтерском учете (на примере компании «Русское море»).

Задачи работы:ознакомиться с факторами, влияющими на возникновение постоянных разниц в бухгалтерском учете и провести анализ организации постоянных разниц на примере компании «Русское море».

Предмет исследования – факторы, влияющие на возникновение постоянных разниц на предприятии.

В ходе исследования постоянных разниц в бухгалтерском учете компании «Русское море» было наглядно изучено формирование постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА).

Постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства отражаются по строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». У рассматриваемой компании ЗАО «Русское море» по строке 2421 также отражены постоянные налоговые активы (обязательства). За 2014 год они составили минус 85426.

В работе было рассмотрено несколько вариантов образования ПНА и ПНО в компании ЗАО «Русское море», которые были представлены в виде задач. Например, отражение в отчете о финансовых результатах постоянной разницы, возникшей при формировании первоначальной стоимости основного средства. В данном случае было исследовано, что сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период в бухгалтерском учете составляла 57090 руб., а в налоговом учете только 11157 руб.. Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства.

В результате исследования было предложено 3 варианта эффективного учета ПНА и ПНО и для компании "Русское море" рекомендовано внести изменения в учетную политику организации с целью недопущения ошибок в работе по учету и составлению отчетности.

Научный руководитель к.э.н.,проф.Тростьянский С.Н.